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“首違不罰”“同事同罰” 長三角起步稅務執法一體化

編者按 作為國家稅務總局支持和服務長江三角洲區域一體化發展的重要舉措,8月1日起,《長江三角洲區域稅務輕微違法行為“首違不罰”清單》《長江三角洲區域申報、發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》在上海、江蘇、浙江、安徽、寧波五地正式實施。如今,新政施行半月有余,情況如何,各方反應怎樣,請看本期《稅收法治專刊》采自多方的專題報道——

2020年7月1日,滬蘇通長江公鐵大橋通車,大橋為集合高速公路、客貨混線鐵路、高速鐵路的“三合一”過江通道,其通車將有效促進長三角城市群跨江融合、協同發展。


上海:首違不罰后 稅法記心間

王禮穎 夏春軍

不罰輕罰體現“寬嚴相濟”

8月3日,上海翡麟企業管理有限公司財務負責人蔣女士在國家稅務總局上海市嘉定區稅務局辦理業務時,發現過去有個月忘了申報企業的個人所得稅,趕緊補申報。正擔心這個疏忽會對企業造成不利影響時,聽到稅務人員告知:“按照新規定,你們企業由于是首次違法,且屬于輕微違法行為,能夠及時改正,依法不予處罰。”

拿到不予處罰決定書時,蔣女士松了一口氣。她說:“如果受處罰,會影響企業信用進而導致貸款受限,幸虧稅務部門出了‘首違不罰’政策。這個政策真好,對企業更體貼包容了,是實實在在的惠企福利。”

同一天,上海春銀建材有限公司財務負責人邵某也來嘉定區稅務局辦理業務。因長期未辦理納稅申報,該企業已被認定為非正常戶。稅務人員告訴他,根據新實施的《長江三角洲區域申報、發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》,對被認定為非正常戶的,無未繳銷發票且無欠繳稅款、滯納金、罰款的單位,處500元罰款。按照以往的規定,該情形需處罰1000元。

記者了解到,兩項新政實施兩周時,僅上海市嘉定區稅務局就處理類似案例46起,受到納稅人普遍歡迎。

讓企業有機會自我糾錯

前段時間,上海卓顯實業有限公司不慎丟失了124份發票,財務人員立刻向稅務部門詢問處罰標準,被告知最低處罰標準為1萬元。8月1日新的裁量基準實行后,稅務部門按規定對該企業丟失發票的行為處罰2000元,比原標準減少8000元。公司財務人員得知消息后十分感激,欣然到稅務部門接受處罰,并承諾今后一定會保管好發票。

上海清深貿易有限公司今年初進行工商變更后,遲遲未辦理稅務變更登記。青浦區稅務部門發現后,立即提醒企業,企業很快完成了稅務變更。由于該企業在限期內改正了有關輕微違法行為,適用“首違不罰”,稅務部門依法對其不予行政處罰。公司負責人覃女士得知后高興地說:“這項新政策給我們提供了自我糾錯的機會,真好。”

新政具有引領和示范意義

華東政法大學稅法研究中心主任張澤平教授向記者表示:“首違不罰”清單對當事人在一年內首次違法且情節輕微的行為免于行政處罰,不僅體現了稅務部門服務經濟、改善營商環境的工作出發點,也體現了規范執法、文明執法的稅務執法理念,有助于提高納稅人的稅法遵從度。

張澤平對新施行的稅務違法行為行政處罰裁量基準也給予了高度肯定,認為這項新政策通過規范稅務機關的行政執法裁量權,實現“同事同罰”,有利于稅法規則的統一使用、維護稅法權威。“盡管該基準只是在長三角地區、針對申報和發票類稅務違法行為適用,但這種在局部地區和部分領域的探索,對于將來在更廣范圍、更寬領域的推廣具有引領和示范意義。”他說。

的確,這兩項新政只是開始。國家稅務總局局長王軍近日在上海調研時表示,稅務總局將進一步助力長三角一體化高質量發展,更大力度服務“六穩”“六保”大局。7月31日,稅務總局印發《關于進一步支持和服務長江三角洲區域一體化發展若干措施的通知》,推出10項新舉措。統一的執法裁量基準、輕微違法不予處罰清單將為下一步建立區域統一的稅收執法清單體系和稅收治理法治化打下堅實基礎。

江蘇:更公平 更合理 更有效

高蕻 張建峰 李延年

《長江三角洲區域申報、發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》和《長江三角洲區域稅務輕微違法行為“首違不罰”清單》實施十余天,在江蘇,不時有納稅人表現出對這兩項新政的驚喜。

“我們企業因特殊情況2019年6月未申報,按之前的標準我們應該被處罰款400元,實行新處罰標準后,我們只需繳納50元罰款。新處罰政策越來越包容企業了,有助于企業改善經營。”徐州喬鑫礦山機械制造有限公司財務負責人錢傳貞說。

“我今天來辦理解除非正常戶業務,在接受處罰時發現,稅務部門對我們的處罰標準降低了不少,按過去的標準要罰2000元,現在變成了罰500元,這對我們這樣的小企業來說是減負了。”徐州順金洗滌服務有限公司財務負責人于超學直言。

徐州市稅務局第三稅務分局綜合股一位干部表示,這兩項處罰新政,讓處罰更加公正透明,不僅減輕了納稅人的負擔,也大大提高了稅務執法效率。比如在新政實施前,在用簡易程序處理逾期申報違法行為的過程中,執法人員需要人工多角度去判斷納稅人違法的次數、是否超期限改正等,流程辦理平均需要近20分鐘。現在,根據新處罰標準,執法人員需要判斷的違法條件大幅減少,按次處罰,業務辦理時間平均縮減到5分鐘~7分鐘,效率提高65%以上,基層執法人員和納稅人都減負了。

據了解,處罰新政在江蘇各地執行中得到廣大稅務執法人員和納稅人的歡迎,普遍認為新政體現了包容審慎的執法理念,有助于提高納稅人的稅法遵從度,打造更加公平透明的營商環境,推動長三角一體化高質量發展。

浙江:體現對市場主體的包容和善意

虞立教 郝錦華

“什么,漏報了,及時糾正就能免罰?”“太好了,我們在長三角的各企業可以對照同一個稅務執法標準了。”“稅務部門這么給力,我更有干勁了。”連日來,隨著兩項稅務處罰新政在長三角落地施行,記者不斷聽到來自浙江社會各界的好評。

浙江嘉善鹿島餐廳法定代表人祖峰峰說:“有時候忙起來會忘記申報時間,稅務部門推出‘首違不罰’清單制度,給了我們及時修正的機會,很貼心。”

“這個政策真好!別看一次輕微稅務違法的罰款金額有限,但影響不小。前陣子我們企業剛通過‘銀稅互動’申請到了低息貸款,如果因疏忽漏申報受到處罰,我們就不能享受‘銀稅互動’貸款政策了。”嘉善縣某木業公司法定代表人陳先生聯系經營實際對新政給予高度肯定。

會計從業人員黃敏對新實行的處罰裁量基準格外敏感。她說,按照新的處罰裁量基準規定,單位未按期辦理申報納稅,每次處罰50元罰款(個人每次處20元),相比原來罰款百元以上的規定,有了大幅度下降,對企業傳遞了管理的善意。另外,新的處罰裁量基準明確,發票丟失,處罰金額統一按照丟失份數裁量。這消除了自己對稅務部門先前依據發票丟失份數、開票金額進行處罰以及處罰金額不同的困惑。黃敏在嘉興市代理了兩家公司的會計業務,在《長江三角洲區域申報發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》實行前,兩家企業同樣是丟失1張發票,處罰金額卻不同。“以后就不會有這種情況了。”黃敏對此很開心。

在國家稅務總局建德市稅務局基層執法人員魯俊看來,執法口徑統一能更好地保障實際執法的公平公正,消除部分納稅人對處罰的負面情緒,有助于基層稅務部門更好平衡稅收管理與征納關系。

安徽:稅收服務長三角發展大局

許蒙亞 黃健 江瀾

兩項新政讓稅收執法更具溫情,讓市場主體獲益。這是記者在安徽采訪多位納稅人和基層稅務干部后的總體感受。

安徽東至香隅化工園公用碼頭有限公司財務負責人洪濤“幸運”地第一時間享受到了“首違不罰”的待遇。近期由于汛情影響,公司辦公區被洪水淹沒,未來得及轉移的發票存根被洪水泡爛了。在稅務部門告知依法對其進行“首違不罰”處理時,洪濤感嘆:“這個政策來得太及時了,不然我們就要因非故意過錯而受罰了。”

“如果當時有這個政策,我們就免于處罰了。”東至縣祥峰工程勞務有限公司財務負責人胡東婷得知“首違不罰”清單制度實施,心生遺憾。去年4月,她因疏忽納稅申報晚了4天,被處以200元罰款。“200元罰款不算啥,但影響了公司的納稅信用等級,影響了我們向銀行貸款的額度,現在這種影響就能避免了,‘首違不罰’給企業提供了一次改錯的機會。”胡東婷說。

“許多輕微稅務違法行為,是企業不完全了解政策或疏忽等非故意因素造成的。對于此類行為,適當地不予處罰,較為寬容地進行引導,有助于減少此類輕微違法行為的發生。”池州市律師協會會長陳曉勇對記者說。

“處罰從1萬元變成了不到1000元,降低了處罰基準,營造了更寬松的發展環境。”黃山市黃山區湯口鎮寨西華大酒店負責人汪書樂向記者道出心聲。近期,汪書樂不小心遺失了46份10萬元版增值稅普通發票,根據新實行的《長江三角洲區域申報、發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》規定,西華大酒店被罰款金額不到原來的1/10。“感謝稅務部門的人性化執法,今后一定會吸取教訓。”汪書樂說。

在安徽海螺水泥股份有限公司財務負責人劉剡看來,長三角區域申報、發票類稅務違法行為行政處罰標準統一,解決了該區域內“同事不同罰”的問題,有利于集團內部涉稅事務標準化管理,降低企業的管理成本和溝通成本。該公司在長三角區域有100多家子公司。

“長三角一體化是大局所需,兩項處罰新政是稅務支持長三角一體化發展的‘先手棋’。”黃山市稅務局法制科專門負責稅務行政處罰工作的胡宏認為,這兩項新政除了給企業糾錯機會外,更重要的是有利于市場主體在區域內建立統一的稅務認同感。

“一體化首先就是標準化,歐洲標準化是個有益參照。”安徽省稅務局政策法規處負責人向記者表示。他說,滬蘇浙皖四省市以占全國1/26的地域面積、1/6的常住人口,創造了占全國近1/4的經濟總量。施行“首違不罰”清單和統一裁量基準制度,正是稅務服務長三角一體化的重要步驟,意義重大。

寧波:推動柔性執法 促進納稅遵從

施斌 陳俊銘

長三角地區(三省兩市)稅務部門執行統一的稅務輕微違法行為“首違不罰”清單和申報、發票類統一處罰裁量基準以來,寧波市納稅人和稅務干部紛紛表達了對新政的贊許。

據了解,早在2018年,寧波市稅務部門就發布了《寧波市稅務行政處罰裁量權實施辦法(試行)》,在全市范圍內統一了“首違不罰”事項清單,推動柔性執法,得到納稅人的積極反響。寧波璟昇國際貿易有限公司曾受益于該政策,該公司財務人員說:“‘首違不罰’讓企業更加珍視稅務部門給予的信任。”寧波市稅務局政策法規處相關負責人李輝表示,此次長三角出臺新規將“首違不罰”的范圍和標準予以進一步明確,在更大范圍內體現了監管理念的一體化,將有利于促進納稅遵從。

而統一跨省市的稅務執法裁量基準,則讓長三角地區實現了區域內“執法一把尺子、處罰一個標準、行為一個準繩”,確保對納稅人的申報、發票類違法行為的稅務行政處罰做到“同事同罰、公平公正”。

“以一家無票無稅的正常戶企業未按期申報為例,原來寧波市稅務部門對企業年度內出現第二次未申報情形的,將按次處以200元的罰款,但是相鄰省份的稅務部門對相同的情形處以50元到300元不等的罰款,有些在長三角各地都有關聯企業的企業家就表示不理解。”李輝說,申報、發票類裁量基準的統一,將之前零散的、各地區不一的操作標準和口徑全面統一、規范,實現了“同事同罰”,也便于基層稅務人員對照執行。

輕微首犯免罰彰顯罰教相結合原則

翟繼光

國家稅務總局上海市稅務局等5省市稅務局聯合實施的《長江三角洲區域稅務輕微違法行為“首違不罰”清單》制度,彰顯了處罰與教育相結合的原則,會促進納稅人遵從稅法。

輕微首犯免罰是世界公認的行政處罰領域的重要原則。與刑事處罰所針對的犯罪行為相比,行政處罰面對的是對社會危害程度較低的行政違法行為。即便是刑事處罰領域,針對輕微初次犯罪行為往往也設計了不予起訴、不追究刑事責任以及緩刑等免罰輕罰制度。在行政處罰領域,針對輕微首犯,更應大量采用免罰制度。

1996年實施的《中華人民共和國行政處罰法》有多個條款確認了輕微首犯免罰制度。該法第二十七條規定:“違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。”除此以外,第四條規定的處罰公正、過罰相當原則,以及第五條規定的處罰與教育相結合原則也支持輕微首犯免罰制度。

處罰的最高境界是處罰與教育相結合,如果一次處罰就能起到教育作用并避免行為人再次出現類似違法行為,該處罰就是成功的。輕微違法往往不會帶來現實的危害后果,加上現實生活中存在大量未被執法機關發現的違法行為,如果此時對行為人進行實質性處罰,會給行為人造成處罰不公的印象。而處罰不公是處罰的大忌,不公的處罰不僅起不到教育作用,還會進一步激發行為人的違法欲望,因為他要與違法卻未受處罰的行為實現“公平對待”。

稅務是專業性較強的領域,很多初次履行稅收義務的納稅人對稅收義務的具體規則是一知半解的,違反稅法規定有時也是難免的。其中,有大量違法行為是非故意、首次、輕微且沒有現實危害后果的。對這類違法行為,稅法的相關規定往往也是“可以”處罰,或者先“責令改正”,拒不改正的再予以處罰。對于這種稅收違法行為,根據處罰公正、過罰相當以及處罰與教育相結合的原則,最好的“處罰”手段就是免罰。

《長江三角洲區域稅務輕微違法行為“首違不罰”清單》中列舉的18項稅收違法行為都是比較輕微的違法行為,如果行為人滿足非故意、首次等條件,完全可以適用輕微首犯免罰原則。

值得注意的是,在執行這一制度時,應準確把握這一制度的精神,免罰不等于簡單的不處罰。對輕微首犯,同樣要嚴格依照行政處罰法以及稅法規定的相關處罰程序,制作《處罰決定書》送達納稅人,這樣才能起到教育違法者的作用。其他省市的稅務機關同樣可以參照上述清單對輕微首犯免罰。

(作者為中國政法大學副教授、中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長)


編輯:司壹聞

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