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盤點2020:稅收政策適用“三句訣”

作者:闞歆旸 陳俊峰 譚飛燕

編者按:總結過去,是為了更好地面向未來。每當歲末年初,不少大中型企業財稅人員都會有一個“固定動作”:梳理和分析過去一年的稅收政策,總結在政策適用上的經驗和教訓,有針對性地提升稅收政策適用的能力。和往年不一樣的是,受新冠肺炎疫情影響,今年階段性政策的比重相對較大。回顧這一年適用稅收政策的心得,本報記者整理了企業財稅負責人總結的“三句訣”:階段性政策看期限,區域性政策看范圍,常規性政策看細節。

階段性政策看期限:看清最終的截止時間

最近一段時間,記者在國家稅務總局網站瀏覽2020年出臺的稅收政策,可以發現一個清晰的脈絡:2月,由于新冠肺炎疫情突發,財政部、稅務總局密集出臺疫情防控和復工復產的階段性政策;6月中旬,為推動經濟高質量發展,財政部、稅務總局集中發布海南自由貿易港的系列區域性政策,并陸續發布了若干常規性政策。

有著20年企業財務工作經驗的王東霞,是哈爾濱市百強建筑安裝工程有限公司的財務負責人。在長期的實務工作中,她早已養成及時學習最新稅收政策的習慣。記者在視頻連線中看到,王東霞的稅收政策學習筆記中,開頭總有一串字體略大、標紅突出的數字——政策有效期限。“今年出臺的稅收政策,有很大一部分政策的適用期限都不太長。”王東霞說。

據記者不完全統計,2020年1月1日~12月15日,國家稅務總局共發布122個稅收業務類文件,僅在2020年年內有效的有25個,占比約20.49%。國家稅務總局稅收科學研究所研究員李平介紹,今年以來,國家根據疫情防控進展和復工復產形勢,在不同時間節點適時出臺系列階段性稅收政策,指向明確、各有側重。對于企業而言,關注這些階段性政策的適用期限就顯得格外重要。

李平告訴記者,疫情之下,為統籌推進疫情防控和經濟社會發展,部分階段性稅收政策在發布后,財政部、稅務總局又根據實際情況,做了動態調整,延長或明確了部分政策的適用時間。例如,5月15日,財政部、稅務總局發布的《關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部稅務總局公告2020年第28號)明確,2月集中發布的8號~11號公告的截止日期為2020年12月31日。

疫情發生后,深圳華大基因股份有限公司各部門各司其職,有序抗疫。研發部門緊急調動科研人員,迅速投入到新型冠狀病毒檢測試劑盒的研發工作中;生產部門新增生產線、全面擴大產能;財務部總經理王玉玨則動態關注財政部、稅務總局發布的最新政策,對照要求及時適用:從擴大疫情防控進口物資免稅范圍,到重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的設備支出可在所得稅前一次性扣除,從重點保障物資生產企業可按月申請全額退還增值稅留抵稅額,到企業間接捐贈的現金和物品可全額在所得稅前扣除……“由于關注到了疫情防控政策的階段性,我們享受到了所有符合條件的相關稅收優惠。”王玉玨說。

據國家稅務總局深圳市稅務局12366納稅服務熱線數據顯示,7月1日~11月30日,共接到2564通電話咨詢疫情防控相關政策的適用時間,可見企業對階段性政策的截止時間高度關注。“只要適用階段性稅收政策,企業都應該重點關注政策有效期限。”中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文說。

“未能充分享受企業所得稅階段性稅收優惠的企業,應注意利用好2020年企業所得稅匯算清繳期。”孔令文提示,今年疫情防控期間,不少企業向醫療機構直接捐贈防疫物資,但受疫情阻隔、與醫療機構溝通不暢等因素影響,部分企業未及時取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函。企業如果有這種情況,須盡快與捐贈醫院溝通,及時獲取捐贈接收函。此外,單位發給個人用于預防新冠肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),可以作為管理費用在企業所得稅前扣除,對于發放防疫物資的企業,需要在匯算清繳前準備好購買、領取、發放和消耗防疫物資的記錄,以確保發生的相關費用在企業所得稅前扣除有充足的資料支撐。

區域性政策看范圍:滿足實質性經營原則

細數2020年新出臺的稅收政策,海南自由貿易港相關稅收政策是最受關注的區域性稅收政策。今年6月,中共中央、國務院印發《海南自由貿易港建設總體方案》(以下簡稱“《方案》”),明確加快建設高水平的中國特色自由貿易港。此后,財政部、稅務總局等部門積極響應,及時發布了《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號,以下簡稱“31號文件”)等一系列稅收優惠政策。一時間,海南自由貿易港吸引了國內外眾多投資者的目光。

中匯稅務師事務所合伙人孫洋認為,對于此類區域性稅收政策,最應關注稅收優惠的地理范圍。就海南自由貿易港這一區域性稅收優惠政策而言,無論是企業還是個人,要想享受海南自由貿易港所得稅優惠,都必須在海南“實質性經營”或“實質性工作”。實務中,就有不少企業因未關注到“范圍”這一規定的深層次內容,無法享受政策優惠。在孫洋看來,地理范圍的深層次意涵,其實是“實質性經營”原則。記者查閱文件時發現,31號文件正文只有短短853個字,第一條規定的407個字中,“實質性經營”便出現4次,可見實質性經營的重要性。

致同(北京)稅務師事務所合伙人王培分析,31號文件第一條明確,對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。這里的“實質性運營”,指企業的實際管理機構設在海南自由貿易港,并對企業生產經營、人員、財產等實施實質性全面管理和控制。文件同時強調,不符合實質性運營的企業,不得享受優惠。“有些機構聲稱,只要在海南注冊就可以享受海南自由貿易港相關稅收優惠,很不靠譜。”王培說。

根據《方案》,稅收管理部門按實質經濟活動所在地和價值創造地原則對納稅行為進行評估和預警,制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準,強化對偷漏稅風險的識別,防范稅基侵蝕和利潤轉移,避免成為“避稅天堂”。記者采訪的多位專家都建議,為做到“實質性經營”,企業須在海南自由貿易港配置辦公場所,履行與其所獲利潤相匹配的業務功能;在海南自由貿易港配備與企業功能相稱的組織架構與人員團隊;關鍵經濟活動的決策和實施過程應由企業在海南執行等。

有關專家表示,除了海南自由貿易港相關稅收優惠外,中國(上海)自由貿易試驗區臨港新片區、粵港澳大灣區等區域性稅收優惠,其實都強調企業“實質性經營”為重要前提。企業享受區域性稅收優惠政策時,應該把握好相關的前提條件,合規享受優惠。

常規性政策看細節:準確理解每一條規定

財政部、稅務總局每年除了發布一些階段性和區域性稅收政策外,還會發布一些常規性稅收政策——這是每年發布的稅收政策的主要組成部分。“細摳原文的每一條規定,學懂、弄通每項稅收政策的關鍵細節,是學習常規性政策的重要方法。”深圳市稅務局12366納稅服務熱線知識組組長李妍婧說。

據悉,為配套資源稅法的落地,今年財政部、稅務總局發布了《關于繼續執行的資源稅優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第32號)、《關于資源稅有關問題執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2020年第34號,以下簡稱“34號公告”)和《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第14號)等一系列政策。納稅人在適用這些常規性政策的過程中,時常會遇到把握不準的情況。

在深圳市稅務局12366納稅服務熱線接到的資源稅咨詢電話中,詢問資源稅銷售額如何確定的問題較多。李妍婧告訴記者,納稅人如果細心研讀政策原文,很多政策問題便可迎刃而解。根據34號公告第一條規定,資源稅應稅產品的銷售額,按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定。同時文件強調,銷售額不包括增值稅稅款。而實務中較難界定的“運雜費”,34號文件第一條規定中也有明確:“相關運雜費用指資源稅應稅產品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。”李妍婧還告訴記者,通過認真研讀稅務總局發布的解讀,有助于準確把握稅收政策適用的條件和關鍵細節,包括關鍵的概念、公式、計算方法等。

還有專家表示,納稅人可以關注國家稅務總局網站、微信公眾號發布的實操問答,從而更加全面、系統地掌握稅收政策。國家稅務總局網站的“互動交流”專區“回應關切”和“留言公開”等板塊,會定期發布納稅人關心問題的答復。納稅人在自行學習政策原文和官方解讀等資料后,仍然無法把握政策適用條件的,可以向12366納稅服務熱線以及主管稅務機關工作人員進行咨詢。


編輯:解曉冬

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